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存货的确认和初始计量

必备知识

一、存货的确认

存货的定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等。

注：对以备出售的辨析：如为建造固定资产而准备的各种材料，虽是材料但不属于存货。

存货通常在一年或一个营业周期内被消耗，或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。

存货的确认条件是：

1.该存货包含的经济利益很可能流入企业。

2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量

企业存货的取得主要是通过外购或自制。存货成本包括购置成本、加工成本和其他成本。其中，购置成本指购买货物、取得货物所有权所花费的费用，通常包括货物的买价、运杂费、装卸费、保险费、相关税费等。加工成本指对原材料进行加工后形成产品的成本，包括直接劳动力和制造费用。其他成本则包括仓储费用、保险费用等 。

注：1、运输过程中的合理损耗计入存货成本。运输过程中的非合理损耗，在会计处理上会有不同的操作。首先，这部分损耗不能增加原材料的采购成本，应当先进入“待处理财产损益”科目。具体的会计分录如下：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益；贷：原材料。然后，在查明原因后，根据具体情况进行不同的处理。如果是由保险公司或运输单位负责赔偿的事故，借：其他应收款；贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益。如果属于正常损失(如自然灾害等)时，借：管理费用/营业外支出；贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益。

2、采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接进入当期损益（销售费用）。

3、制造费用是一种间接生产成本，是指企业在日常经营活动中，为生产产品或提供劳务所发生的各种间接费用。这些费用虽然不能直接计入某一特定产品的成本，但是对于整个生产过程来说是必不可少的。一般来说，制造费用包括以下几个部分：

(1) 间接材料费：这是企业在再生产过程中耗用的材料费用，但不能归入某一特定产品的材料费。

(2) 间接人工费用：这是指企业生产单位中不直接参与产品生产或其他不能归入人工的人工成本。

(3) 折旧费：指固定资产在使用过程中由于损耗而转移到成本费用中的价值部分。

(4) 其他支出：如水电费、差旅费、运输费、办公费等。

4、对于企业设计产品发生的设计费用，一般会计入管理费用。这是因为管理费用主要涵盖的是企业在日常活动中产生的，无法直接分配到某一具体产品的费用。然而，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

5、关于相关税费。

①增值税一般纳税人，取得合规抵扣凭证，增值税进项税额不构成外购存货成本，而增值税小规模纳税人执行简易计税，增值税进项税额不得抵扣，需要构成外购存货成本；

②境外采购存货支付的进口关税计入存货成本，进口环节支付的消费税一般情况计入存货成本。

6、其他方式取得存货的成本

（1）投资者投入存货的成本，按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在不公允的情况下，应该按照存货的公允价值作为其入账价值。

借：库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积—资本溢价/股本溢价（差额）

（2）盘盈的存货成本按其重置成本作为入账价值，按管理权限批准后冲减“管理费用”。

（3）通过提供劳务取得的存货成本以直接人工、其他直接费用和归属于该存货的间接费用之和确定。

7、不计入存货成本的项目

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益。

（2）采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，例如，采购人员的差旅费等。

（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为 预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性 质的服务比照该原则进行处理。

练习

单选题

1、下列各项中，不属于资产负债表“存货”项目的是（　）。

A.生产成本

B.委托代销商品

C.为在建工程购入的工程物资

D.发出商品

解析：答案选B

2、下列各项中，应当计入存货成本的是（    ）。

A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失

C.新产品研发人员薪酬 D.采购材料入库后的储存费用

解析：季节性停工损失属于正常损失，计入存货成本，选项A正确；超定额的废品损失属于非正常消耗损失，计入当期损益，选项B错误；新产品研发人员薪酬计入研发支出，其中符合资本化条件的计入资本化支出，不符合资本化条件的计入费用化支出，选项C错误；采购材料入库后的储存费用一般计入当期损益，选项D错误。

多选题

1、下列事项中，期末不应在资产负债表“存货”项目中列示的有（　）。

A.生产性生物资产

B.委托加工物资

C.消耗性生物资产

D.房地产开发企业建造的自用办公楼

答案：AD

选项A，生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，是长期资产，不属于企业的存货；选项C，消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等；选项D，虽然是房地产开发企业，但是其建造的办公楼是为了自用，因此应作为“固定资产”核算。

【提示】与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。

2、下列属于企业存货的有（　）。

A.房地产企业持有以备增值转让的土地

B.受托加工的材料

C.受托代销的商品

D.明知对方发生严重财务困难，仍发出商品

答案：AD

选项A，房地产企业持有以备增值转让的土地作为存货核算，非房地产企业持有以备增值转让的土地作为投资性房地产核算；选项B，受托加工，是委托方的材料，不是受托方的存货；选项C，是委托方的存货；选项D，明知对方发生严重财务困难，仍发出商品，企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收不回来，不满足企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回的条件，企业不应确认收入和结转成本。因此发出的库存商品所有权仍然属于企业，在“发出商品”科目核算。

3、下列关于存货的会计处理中，正确的有（ ）。

A. 购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

B. 商品流通企业购入的存货，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量

C. 商品流通企业发生的市内零星运杂费，应当计入存货采购成本

D. 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

正确答案：ABD。

选项A，根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。选项B，根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，商品流通企业购入的存货，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。选项D，根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。选项C，根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，商品流通企业发生的市内零星运杂费，计入营业费用，不计入存货采购成本。

4、下列各项中，不应计入存货成本的有（ ）。

A. 非正常消耗的直接材料、制造费用和直接人工。

B. 生产过程中发生的季节性停工损失。

C. 采购入库后发生的仓储费用（不包括应计入营业费用的仓储费用）。

D. 用于生产产品的外购材料的可变现净值。

正确答案：ACD。

选项A，非正常消耗的直接材料、制造费用和直接人工不计入存货成本；选项C，生产过程中发生的季节性停工损失应计入制造费用；选项D，用于生产产品的外购材料的可变现净值不属于存货的成本。

5、甲公司为增值税一般纳税人。2×23年5月1日，甲公司购入一批生产用原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为3,万元，可抵扣的增值税税额为390万元，发生运输途中保险费80万元，可抵扣的增值税税额为4.8万元；发生运输费用2万元，可抵扣的增值税税额为18万元，发生入库前的挑选整理费用20万元。原材料验收入库后，因保管不善发生损失，占该批存货的6%，保险公司同意赔付上述损失。另外，甲公司还为该批原材料发生仓库保管费15万元。不考虑其他因素，甲公司原材料的采购成本是（  ）。

A.3,3万元  B.3,102万元  C.3,315万元  D.3,712.8万元

正确答案：A

甲公司为增值税一般纳税人，可抵扣的增值税进项税额不构成外购原材料的入账成本，甲公司入库后发生非正常损坏，不影响原材料的采购成本。同时，存货发生的仓储费用一般情况计入当期损益（在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货加工成本），所以，甲公司购入原材料的成本=3+80+2+20=33（万元），选项A正确；选项B错误，误将扣减损失后的金额作为存货的入账成本；选项C错误，误将仓库保管费计入外购存货成本；选项D错误，误将增值税计入外购存货采购成本